Письмо Министерства финансов РФ от 12.08.2013 № 03-03-6/1/32512

В п. 2 ст. 262 НК РФ в составе расходов на НИОКР для целей исчисления налога на прибыль не поименованы страховые взносы, начисленные на сумму оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом расходы на страховые взносы являются прочими расходами на основании ст. 264 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230 страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда, перечисленные в п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, включаются в состав расходов на НИОКР в силу их прямого исчисления от сумм указанных расходов на оплату труда.

Вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы, соответствующие учтенным в составе расходов на НИОКР суммам на оплату труда, при расчете ограничения в сумме 75% затрат на оплату труда, используемого в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ для определения суммы других расходов, непосредственно связанных с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Таким образом, для целей пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ 75%-ное ограничение рассчитывается от расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.

Одновременно сообщаем, что суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» как на выплаты работникам, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, так и на другие выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР, подлежат учету в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин