8 (952) 080-10-85
круглосуточно
ЗАО «Строительная компания» для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах использовала долгосрочные заемные средства на 5 лет и более. При заключении договора стороны определили порядок выплаты процентов одновременно с возвратом суммы займа. Организация использует метод начисления для определения доходов и расходов.
Согласно п.8 ст. 272 Налогового кодекса РФ и Письма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/1/523 определено, если договор длится более одного отчетного периода, то проценты по нему признаются в расходах равномерно в течение всего договора займа, на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами. Причем факт выплаты процентов не имеет значения.
Просим дать разъяснение по поводу даты признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в 2009, 2010, 2011 годы.
Можно ли при применении метода начисления учесть в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли, расходы в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам, в том налоговом периоде, когда они были уплачены?
Или же их необходимо учесть в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего срока действия договора займа, независимо от времени их фактической оплаты, с учетом того, что сумма основного долга не погашена?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм процентов по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ.
Пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Таким образом, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.
Одновременно сообщаем в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 года № 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин