Письмо Министерства финансов РФ от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35

С 1 января 2009 года согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организация прекращает применение специального налогового режима – единого налога на вмененный доход (среднесписочная численность сотрудников за 2008 год превышает 100 человек).

Просим пояснить, по какой стоимости учитывать основное средство, приобретенное в период применения ЕНВД, в налоговом учете с 01.01.2009? Организация была на спецрежиме с момента создания (2000 год). Сроки полезного использования объектов основных средств утверждались в бухгалтерском учете по приказу руководителя (согласно п. 20 ПБУ 6/01, либо по Постановлению Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений ...».

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке определения остаточной стоимости основных средств при прекращении применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с 1 января 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В связи с этим налогоплательщики, осуществлявшие до 1 января 2009 года предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с главой 26.3 Кодекса, при превышении указанной предельной среднесписочной численности работников за 2008 год, с 1 января 2009 года обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25 Кодекса при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин