8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по следующей ситуации:
ООО по договору лизинга получило авансовый платеж в 2008 году, который в соответствии с договором лизинга должен зачитываться равными долями в течение всего срока действия договора лизинга (3 – 5 лет). С данного платежа исчислен НДС с авансов (Д 76 АВ К 68.2) и уплачен в бюджет. В соответствии с нормами НК РФ в 2008 году контрагент, уплативший аванс, не имел права принять авансовый НДС к вычету.
В последующем происходила ежемесячная реализация услуг в соответствии с графиком лизинговых платежей, с данной реализации ООО исчисляло и уплачивало НДС в бюджет. В этот же момент частично принимался к вычету НДС в размере, равном сумме зачтенных авансов.
Далее складывалась ситуация, что с данным контрагентом в 2009 году расторгается договор лизинга в одностороннем порядке или по решению суда. На балансе ООО осталась сумма кредиторской задолженности, с которой в бюджет перечислен НДС в 2008 году. Попытки разыскать данного контрагента для исполнения своих обязательств по договору (возврат незачтенной суммы аванса) не дали результата.
В течение срока исковой давности (3 года) данная кредиторская задолженность числилась на балансе ООО без движения. В соответствии с нормами законодательства РФ после истечения срока исковой давности кредиторская задолженность (с НДС) подлежит отнесению на прочие доходы в бухгалтерском учете и на внереализационные доходы в налоговом учете.
1. Имеет ли право ООО уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего периода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) на сумму НДС с авансов, уплаченную в бюджет в 2008 году?
2. Если ООО не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего периода на НДС, уплаченный в бюджет три года назад, то при списании кредиторской задолженности общество должно уплатить налог на прибыль с дохода, полученного государством в 2008 году в виде НДС, исчисленного с авансов?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет при получении аванса, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 172 Кодекса установлено, что вышеуказанные вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Кроме того, согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, при списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов.
При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 Кодекса не предусмотрена.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин