Вопрос:
Просим разъяснить порядок налогообложения доходов в виде сумм уменьшения уставного капитала до стоимости чистых активов.
В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах (в редакции на дату принятия решения от 08.12.2009) если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Дата государственной регистрации – 30.09.2002.
Стоимость чистых активов организации:
01.01.2006 – 5 992 657 тыс. руб.;
01.01.2007 – 5 324 584 тыс. руб.:
01.01.2008 – 5 348 105 тыс. руб.;
01.01.2009 – 2 171 893 тыс. руб.;
01.01.2010 – 335 420 тыс. руб.;
01.01.2011 – 9 758 177 тыс. руб.
Уставный капитал организации до решения внеочередного собрания акционеров от 08.12.2009 составлял 4 800 000 тыс. руб.
На основании решения внеочередного собрания акционеров от 08.12.2009 уставный капитал организации уменьшен с 4 800 000 тыс. руб. до 48 000 тыс. руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Согласно протоколу собрания акционеров принято единогласное решение не выплачивать акционерам денежных средств и не передавать эмиссионных ценных бумаг, размещенных другими юридическими лицами. При этом протокол не содержит наименований акционеров, принявших решение; их подписей; причины уменьшения уставного капитала.
Запись об изменении уставного капитала внесена в ЕГРЮЛ 17.03.2010.
При исчислении налога на прибыль за 2010 год доходы, связанные с уменьшением уставного капитала до стоимости чистых активов, в сумме 2 628 107 тыс. руб. (4 800 000 тыс. руб. – 2 171 893 тыс. руб.) организацией не включены во внереализационные доходы в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ; в части уменьшения уставного капитала свыше стоимости чистых активов 2 123 893 тыс. руб. (2 171 893 тыс. руб. – 48 000 тыс. руб.) учтены в составе внереализационных доходов согласно п. 16 ст. 250 НК РФ.
Правомерно ли применение организацией положений пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, без выплаты акционерам денежных средств и без передачи эмиссионных ценных бумаг, размещенных другими юридическими лицами, если стоимость чистых активов на дату принятия решения меньше уставного капитала по окончании первого финансового года, то есть в добровольном порядке?
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу, касающемуся порядка налогообложения сумм уменьшения уставного капитала открытого акционерного общества, сообщает.
Пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Федеральный закон № 208-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ (в ред. от 19.07.2009, действовавшей на момент принятия решения собранием акционеров) если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Из указанной нормы федерального закона не следует, что общество обязано уменьшить уставной капитал только при условии, что стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала в течение не менее двух последующих финансовых лет.
Как следует из представленной информации, стоимость чистых активов общества, созданного в 2002 году, по состоянию на 01.01.2009 оказалась меньше уставного капитала.
Общество приняло 08.12.2009 решение об уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества по состоянию на 01.01.2009.
Учитывая положения Кодекса и принимая во внимание судебную практику, в части доходов, связанных с уменьшением уставного капитала до стоимости чистых активов, подлежат применению положения пункта 17 статьи 251 Кодекса.
В случае же если уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем размер чистых активов, то разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается внереализационным доходом в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3-го класса
С. Н. Андрющенко
