Письмо Министерства финансов РФ от 11.10.2012 № 03-07-08/286

Вопрос:

Признается ли общество с ограниченной ответственностью налоговым агентом и должно ли оно исчислять сумму налога на добавленную стоимость с доходов, выплачиваемых иностранной организации – единоличному исполнительному органу общества с ограниченной ответственностью (не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации) с учетом следующего.

Доходы иностранной организации возникают в результате оказания услуг обществу с ограниченной ответственностью в части передачи полномочий его единоличного исполнительного органа – иностранной управляющей компании (резиденту Канады), не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации (филиала или обособленного подразделения).

Правоотношения между обществом с ограниченной ответственностью и иностранной организацией (но не ее представителем) регулируются на основании гражданско-правового договора.

Управляющая иностранная организация выполняет полномочия единоличного исполнительного органа (в том числе с помощью средств электронной и факсимильной связи) вне территории Российской Федерации.

Вопрос обусловлен следующим.

Обществом с ограниченной ответственностью заключен договор оказания услуг с иностранной организацией (резидентом Канады, постоянное местопребывания организации в Канаде) на выполнение функций его единоличного исполнительного органа в соответствии со ст. 42 Федерального закона РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Деятельность единоличного исполнительного органа ведется исключительно на территории Канады.

Согласно статье 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) НДС облагается деятельность организации (либо ее представительства), ведущей свою деятельность на территории Российской Федерации.

В статье 148 НК РФ установлен закрытый перечень критериев, относящих доходы организаций к месту реализации работ на территории Российской Федерации.

В частности, подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при которых доходы организации признаются по месту нахождения покупателя услуг, к которым услуги по управлению организацией не отнесены.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, только если деятельность этой иностранной организации осуществляется на территории РФ.

Местом осуществления деятельности организации считается территория России в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации, если услуги оказаны через это постоянное представительство (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ устанавливается порядок определения налоговой базы (но не место реализации услуг) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, получающих доходы от оказания услуг организациям Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации оказываемой иностранной управляющей компанией услуги по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа ООО является территория Канады.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа, оказываемых иностранной организацией российской организации, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В связи с тем, что услуги по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова