Письмо Министерства финансов РФ от 15.10.2012 № 03-04-06/4-302

Вопрос:

Иностранная организация (налоговый резидент Королевства Нидерландов) имеет аккредитованный филиал на территории РФ. Филиал имеет статус постоянного представительства в смысле ст. 306 НК РФ.

Для осуществления коммерческой деятельности на территории РФ иностранная организация, действующая через филиал, заключает трудовые договоры с гражданами РФ и иностранными гражданами.

16 августа 2010 г. филиал заключил трудовой договор с гражданином РФ. 15 августа 2012 г. трудовой договор с работником был прекращен в связи с переводом работника в казахстанский филиал иностранной организации. С 15 августа 2012 г. источником выплаты дохода данного работника стал казахстанский филиал.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Российский филиал как налоговый агент представит налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ на работника со сведениями о налоговой базе, о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ за период с 1 января 2012 г. по 14 августа 2012 г. (период работы в российском филиале за 2012 г.)

Учитывая, что время пребывания работника на территории РФ в 2012 г. было более 183 дней, налог с доходов в РФ будет исчисляться по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). До конца года статус налогового резидента РФ для целей исчисления НДФЛ у работника сохранится (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Возникает ли обязанность работника представлять декларацию и уплачивать НДФЛ с полученных доходов за пределами РФ (Республика Казахстан), если он до конца года будет являться налоговым резидентом РФ?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо филиала компании (далее – компания) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов сотрудника филиала компании и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что сотрудник российского филиала компании – налоговый резидент Российской Федерации в 2012 г. переезжает в Республику Казахстан для работы в местном филиале компании.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 228 Кодекса указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Из вышеизложенного следует, что, если налоговый статус физического лица – резидента Российской Федерации до конца налогового периода 2012 г. не изменится, такое физическое лицо в соответствии со ст. 229 Кодекса будет обязано не позднее 30 апреля 2013 г. представить налоговую декларацию, указав в ней полученные им в налоговом периоде доходы, включая доходы от источников в Республике Казахстан.

При этом налогоплательщик на основании абз. 2 п. 4 ст. 229 Кодекса вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин