8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
В связи с отсутствием единообразного толкования условий и порядка применения пункта 1 статьи 263 НК РФ в отношении страхования рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, просим дать разъяснения по следующим вопросам.
Правомерно ли учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по пусконаладке вхолостую и под нагрузкой технологического оборудования (в том числе электротехнических устройств, контрольно-измерительных приборов и автоматики, автоматизированных систем управления, оборудования охранно-пожарной сигнализации, оборудования вентиляции и отопления) на объектах капитального строительства, учитывая, что Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству (пункты 4.3.7, 4.7, 4.9.1, 4.9.6, 4.2.1), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, пусковые и наладочные работы не отнесены ни к строительным, ни к монтажным работам?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли пусконаладочных работ в составе строительно-монтажных работ в части применения пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
Вопрос о том, относятся или нет пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам, не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.
За конкретными разъяснениями организации следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).
Согласно пункту 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Одновременно сообщаем, что в 2003 году Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направлял в адрес отраслевого департамента следующее заключение.
Расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как расходы капитального характера.
Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123, относит расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) к расходам капитального характера.
Пусконаладочные работы (под нагрузкой) как расходы текущего (некапитального) характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. И. Иванеев