Письмо Федеральной налоговой службы от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@

«О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ»

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 224-ФЗ) по согласованию с Минфином России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 16.03.2009 № 03-03-05/37) сообщает следующее.

1. Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с 01.01.2009 предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 (пункт 10 статьи 9 Федерального закона № 224-ФЗ).

Вместе с тем пунктом 2 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

Таким образом, если налогоплательщик в 2008 году уменьшал размер налоговой базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 году основных средств (их реконструкцией, модернизацией и т. п.), то в случае их реализации до вступления в силу рассматриваемого порядка у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

В случаях реализации после 01.01.2009 (дата вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ) объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии.

Восстановление сумм амортизационной премии в случае иного выбытия основных средств, не признаваемого реализацией, нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

2. В соответствии с введенной статьей 3 Федерального закона № 224-ФЗ в Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» статьей 27.2 организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в эксплуатацию.

Кроме того, ст. 259.3 Кодекса не предусматривает применение понижающего коэффициента в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов.

Учитывая изложенное, в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 рублей и 400 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 2008 года, понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации также не применяется.

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С. Н. Шульгин