8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений (далее – учреждения), а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее – Учредитель), операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом, сообщает.
Согласно положениям статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее – особо ценное имущество, ОЦИ), относится:
недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее – автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Указанные объекты ОЦИ согласно Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее – Инструкция 157н)1 отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения», 4 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 4 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 4 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения» (далее – соответственно счета 4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000); в части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за автономным учреждением, – на соответствующих счетах аналитического учета счетов 2 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения» (далее соответственно – счета 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000);
1 Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н.
особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением (далее – бюджетное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств (указанные объекты ОЦИ согласно Инструкции 157н отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000, в части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за бюджетными учреждениями, – на счетах 2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000); а также недвижимое имущество, вне зависимости от источника, за счет которого приобретено недвижимое имущество (согласно Инструкции 157н отражается на счетах 4 101 10 000, 2 101 10 000).
Операции с указанным имуществом в бухгалтерском учете учреждений оформляются в общеустановленном порядке соответствующими бухгалтерскими записями, предусмотренными для иных объектов нефинансовых активов Инструкцией 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений2, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений3.
2 Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н.
3 Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 № 183н.
При этом в бухгалтерском учете учреждений на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (4 210 06 000, 2 210 06 000) учитывается показатель расчетов с Учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ.
Изменение показателей, отраженных на счетах 4 210 06 000 (2 210 06 000), осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности
4 Либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
по счету 4 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом «красное сторно»), поступившего ОНИ;
по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом «красное сторно»);
по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества бюджетного учреждения.
На суммы изменений показателей счетов 4 210 06 000 (2 210 06 000) учреждение направляет Учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном Учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
В соответствии с Инструкцией 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета 162н5, Учредителем на счете 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях» (далее – счет 1 204 33 000) отражается показатель участия в учреждениях в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ подведомственных учреждений.
5 Утверждена Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
При этом в целях обеспечения соответствия взаимосвязанных показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителя (учреждения) изменение данных, отраженных Учредителем на счетах 1 204 33 000, производится в корреспонденции со счетом 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при составлении годовой бюджетной отчетности6 (с учетом реорганизационных мероприятий, при их проведении) на основании Извещений (ф. 0504805), предоставленных учреждением, на сумму изменения показателей счетов 4 210 06 000 (2 210 06 000).
6 Либо с иной периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бюджетной отчетности.
Бухгалтерские записи по вышеуказанным операциям приведены в приложении к настоящему письму.
В целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителем (учреждениями) за 2012 год, в случае отражения в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителя (учреждения) за 2011 год показателей на 01.01.2012 по счетам 1 204 33 000 (2 210 06 000, 4 210 06 000) в размере стоимости особо ценного имущества с учетом начисленной амортизации7, Учредителям (учреждениям) необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков 2012 года в части показателей по счетам 1 204 33 000 (2 210 06 000, 4 210 06 000) путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений ОЦИ, отраженных на 01.01.2012:
7 В соответствии с Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года (Письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236), Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, бухгалтерских записей по преобразованию на начало финансового года (Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546).
учреждением – по дебету счета 4 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 4 210 06 000 (дебету счета 2 210 06 000 и кредиту счета 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов») с последующим формированием и направлением Учредителю Извещения (ф. 0504805);
Учредителем на основании Извещений (ф. 0504805), предоставленных учреждением, – по дебету счета 1 204 33 000 и кредиту счета 1 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
По результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года Учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении валюты баланса ф. 0503173 (Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» – «Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения».
Дополнительно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации подготовлен проект приказа «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н», предусматривающий в целях раскрытия в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее – Баланс) стоимости активов, отражающей стоимость имущества, которым учреждение отвечает по принятым обязательствам, дополнение формы Баланса строками, в которых подлежат отражению показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ и расчетная чистая стоимость ОЦИ.
А. М. Лавров
Приложение
к Письму Минфина России
от 18.09.2012 № 02-06-07/3798
Бухгалтерские записи по отражению в учете учреждения и органа, выполняющего функции и полномочия учредителя, операций с особо ценным имуществом
|
№ п/п |
Наименование операции |
Бухгалтерская запись по дебету счета |
Бухгалтерская запись по кредиту счета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I |
Закрепление особо ценного имущества за учреждением (безвозмездная передача от государственных (муниципальных) органов) | ||
|
1 |
Закрепление за учреждением особо ценного имущества из казны соответствующего бюджета: | ||
|
Отражение в учете органа, осуществляющего управление казной соответствующего бюджета |
1 401 20 241
|
1 108 xx8 410
| |
|
Отражение в учете учреждения |
4 101 xx 310
|
4 401 10 180
| |
|
2 |
Закрепление в установленных случаях органом, выполняющим функции и полномочия учредителя, за учреждением особо ценного имущества, приобретенного учредителем (числящегося на балансе учредителя), а также безвозмездная передача имущества от государственных (муниципальных) органов учреждению: | ||
|
Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя |
1 401 20 241
|
1 106 xx 410
| |
|
Отражение в учете учреждения |
4 106 xx 310
|
4 401 10 180
| |
|
II |
Поступление имущества по иным основаниям | ||
|
1 |
Приобретение особо ценного движимого имущества за счет субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием учреждениями в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (далее – субсидии на выполнение государственного задания) | ||
|
1.1 |
Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя | ||
|
1.1.1 |
Принятие решения опредоставлении учреждению субсидии на выполнение государственного задания на основании заключенного соглашения и перечисление указанной субсидии на счет учреждения |
1 401 20 241
|
1 302 41 730
|
|
1.2 |
Отражение в учете учреждения | ||
|
1.2.1 |
Начисление доходов от получения субсидии на выполнение государственного задания на основании соглашения и поступление указанной субсидии на счет учреждения |
4 205 81 560 4 201 11 510
|
4 401 10 180 4 205 81 660 |
|
1.2.2 |
Формирование вложений в особо ценное движимое имущество за счет субсидии на выполнение государственного задания |
4 106 2x 310
|
4 302 31 730
|
|
1.2.3 |
Оплата учреждением принятых работ, оказанных услуг (поставленных товаров) |
4 302 31 830
|
4 201 11 610
|
|
1.2.4 |
Принятие учреждением к учету объектов нефинансовых активов |
4 101 2x 310
|
4 106 2x 310
|
|
1.2.5 |
Начисление амортизации на принятые к учету объекты нефинансовых активов |
4 401 20 271 |
4 104 2x 4x0 |
|
1.2.6 |
Осуществление текущих расходов за счет субсидии на выполнение государственного задания (в том числе начисление расходов по содержанию имущества) |
4 109 xx xxx
4 302 xx 830 |
4 302 xx 730
|
|
2 |
Приобретение имущества за счет субсидий на иные цели | ||
|
2.1 |
Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя | ||
|
2.1.1 |
Перечисление субсидии на иные цели |
1 206 41 560 |
1 304 05 241 |
|
2.1.2 |
Принятие к учету расходов на предоставление субсидии на основании Отчета учреждения |
1 401 20 241 |
1 302 41 730 |
|
2.1.3 |
Зачет ранее причисленного аванса |
1 302 41 830 |
1 206 41 660 |
|
2.2 |
Отражение в учете учреждения | ||
|
2.2.1 |
Получение субсидии на иные цели |
5 201 11 510
|
5 205 81 660 |
|
2.2.2 |
Формирование вложений в особо ценное имущество за счет субсидии на иные цели. Оплата принятых работ, оказанных услуг (поставленных товаров) |
5 106 xx 3x0
|
5 302 31 730 5 302 xx 730 5 201 11 610
|
|
2.2.3 |
Принятие к учету до ходов от получения субсидии на основании принятого учредителем Отчета учреждения |
5 205 81 560 |
5 401 10 180 |
|
2.2.4 |
Принятие учреждением к учету по виду деятельности «4» вложений в особо ценное имущество, произведенных за счет субсидий на иные цели (на основании Справки (ф. 0504833)) |
5 304 06 830
|
5 106 xx 4x0
|
|
III |
Выбытие имущества | ||
|
Отражение в учете учреждения | |||
|
1 |
Выбытие особо ценного имущества по основанию прекращения оперативного управления, реализации, принятии решения о ликвидации (списании), а также выбытии по иным основаниям |
4 401 xx xxx10 |
4 101 xx 410
|
|
IV |
Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо ценным имуществом: | ||
|
1 |
Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя: | ||
|
1.1 |
в сумме балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества |
1 204 33 530 |
1 401 10 172 |
|
1.2 |
в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества |
Методом «Красное сторно» | |
|
1 204 33 530 |
1 401 10 172 | ||
|
2 |
Отражение в учете учреждения: | ||
|
2.1 |
в сумме балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества |
4 401 10 172
|
4 210 06 660
|
|
2.2 |
в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества |
Методом «Красное сторно» | |
|
4 401 10 172
|
4 210 06 660
| ||
|
8 xx – соответствующий аналитический код синтетического счета в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция 174н), Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденного Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 183н (далее – Инструкция 183н); 9 при наличии; 10 отражается соответствующая бухгалтерская запись в зависимости от характера (типа) операции в соответствии с указаниями Инструкции 174н, Инструкции 183н. | |||