Письмо Министерства финансов РФ от 03.08.2012 № 03-02-07/1-196

Вопрос:

Налоговым органом неправомерно приостановлены операции по счетам организации за непредставление налоговой декларации по налогу, по которому организация не является налогоплательщиком.

В соответствии с п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Расчет процентов в указанной ситуации должен осуществляться в отношении остатка денежных средств, находящихся на счетах организации на конец операционного дня.

Вправе ли налоговый орган произвольно определять остаток денежных средств, на который начисляются проценты в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ, в данном случае? В каком порядке должны быть начислены проценты, если решение об отмене приостановления операций по счету получено банком после завершения операционного дня?

Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций.

Налоговый орган направил в банк, в котором были приостановлены операции по счету организации, письмо о приостановлении действия решения о приостановлении операций по счетам организации, решение об отмене приостановления операций по счетам налоговый орган в банк не направлял.

Отменяется ли в указанной ситуации действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно п. 9.2 ст. 76 Кодекса в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В соответствии с п. 7 ст. 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

Абзацем 2 указанного пункта прямо предусмотрено, что момент получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке определяется одновременно датой и временем.

Согласно п. 2 Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств на бумажном носителе, утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@, моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, принятого в соответствии со ст. 76 Кодекса, являются:

– для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, – дата и время, указанные в уведомлении о вручении;
– для решения, врученного под расписку представителю банка, – дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств в электронной форме дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, Кодексом определены как момент начала начисления процентов и окончания их начисления, так и размер процентной ставки, что не позволяет налоговым органам определять вышеуказанные параметры иным произвольным способом.

Правила исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регулируются ст. 6.1 Кодекса.

Понятие «операционный день» при применении ст. 76 Кодекса не используется.

Кодексом не предусмотрено письмо о приостановлении действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин