8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
ОАО, являясь налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, в установленных законом случаях, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 1, 3 ст. 34.2 НК РФ, просит дать письменные разъяснения по вопросам применения положений ст. 231 НК РФ и порядка заполнения справки о доходах физического лица формы 2-НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2011, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ утверждена форма сведений о доходах физических лиц № 2-НДФЛ, в которой имеются такие графы, как сумма налога исчисленная (5.3.), сумма налога удержанная (5.4.), сумма налога перечисленная (5.5.)
В случае возврата суммы излишне удержанного налога за счет подлежащих перечислению сумм самого налогоплательщика и иных налогоплательщиков, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога, отраженные в справке 2-НДФЛ, не будут совпадать. Графа «Сумма налога уменьшенная», в справке формы 2-НДФЛ отсутствует.
Вместе с тем, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Просим дать пояснения по следующей ситуации: Работник Иванов проработал на предприятии с 01.01.2011 по 31.08.2011, затем уволился. В декабре 2011 года предприятием была обнаружена ошибка по исчисленному, удержанному и перечисленному налогу на доходы с физических лиц данного работника, в результате чего сумма налога за 2011 год данного работника была уменьшена на 2 000 рублей. Предприятие уведомило бывшего работника об этом факте и Иванов написал заявление на возврат налога, но уже в январе 2012 года, то есть в следующем налоговом периоде.
Распространяется ли порядок возврата суммы излишне удержанного налога, предусмотренный п. 1 ст. 231 НК РФ на данную ситуацию? Может ли предприятие в данном случае произвести возврат суммы излишне удержанного налога за счет сумм налога других работников, подлежащих перечислению в бюджетную систему? Каким образом в данном случае заполнить справку 2-НДФЛ за 2011 год в части строк 5.3-5.6., если возврат излишне удержанного налога будет осуществлен за счет сумм налога других налогоплательщиков, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что налоговым агентом был излишне удержан налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника, уволившегося в конце 2011 года. Возврат сумм излишне удержанного налога производится налоговым агентом в 2012 году.
Пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией – источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияет на порядок применения норм указанной статьи 231 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
По вопросам заполнения формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 20_ год», утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова