Вопрос:
О порядке налогообложения НДС в отношении ввоза на территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, а также реализации на территории РФ сырья и комплектующих изделий для производства вышеуказанной медицинской техники; о порядке представления и заполнения налоговой декларации по НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, в том числе медицинской техники.
Ответ:
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении ввоза и реализации на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Перечень указанной техники утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 150 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается ввоз указанных товаров, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.
Таким образом, ввоз и реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, предусмотренной вышеуказанным перечнем, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается реализации на территории Российской Федерации сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, то указанной нормой пп. 1 п. 2 ст. 149 Кодекса освобождение от налогообложения таких товаров не предусмотрено. Поэтому операции по реализации указанных товаров облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
На основании п. 5 ст. 174 Кодекса при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в том числе медицинской техники, декларация по налогу на добавленную стоимость представляется налогоплательщиком в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие операции. При этом в декларации, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, заполняется разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова