Письмо Министерства финансов РФ от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196

Вопрос:

С 1 января 2012 г. ООО перешло с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей.

Согласно действующему порядку и Письмам ФНС России от 14.04.2011 № КЕ-4-3/5985 и от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@ ООО в налоговых декларациях за 9 месяцев 2011 г. исчислило ежемесячные авансовые платежи за IV квартал, которые одновременно являются в этих же суммах ежемесячными авансовыми платежами за I квартал 2012 г.

Правомерно ли это?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке исчисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Пунктом 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Вместе с тем на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.

Учитывая изложенное, считаем, что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.

Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Таким образом, для налогоплательщиков, уплачивавших в 2011 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и принявших решение о переходе с 1 января 2012 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2012 г. принимается равной одной трети суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2011 г.

Указанным налогоплательщиком к уплате в IV квартале 2011 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь – сентябрь (по сроку 28.10.2011), январь – октябрь (по сроку 28.11.2011) и январь – ноябрь 2011 г. (по сроку 28.12.2011).

По мнению Департамента, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2012 г., подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин