8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
При применении налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации, основные средства учитываются в амортизационных группах (подгруппах), по которым на 1-е число каждого месяца определяется суммарный баланс. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Для определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, в статье 257 НК РФ предусмотрена специальная формула:
Sn =S x (1 − 0,01xk)n
Пунктом 9 статьи 258 НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиком «амортизационной премии» − то есть, право на единовременное включение в состав расходов от 10 до 30% первоначальной стоимости основного средства (затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).
При этом этой же нормой установлено, что, если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп).
Соответственно, в случае выбытия (передачи третьим лицам) объектов основных средств, при расчете остаточной стоимости объектов, в формуле расчета первоначальная стоимость должна применяться с учетом сумм капитальных вложений на достройку дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также первоначальную стоимость следует уменьшать на сумму примененной ранее амортизационной премии.
Каким образом следует учесть суммы ранее примененной амортизационной премии при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств?
Возможно ли при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, амортизируемых в налоговом учете нелинейным методом, которые ранее были модернизированы (реконструированы), в формуле применять показатель «первоначальная (восстановительная) стоимость объектов» с учетом суммы модернизации (реконструкции)?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным методом, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее − НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов − в отношении основных средств, относящихся к третьей − седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов − в отношении основных средств, относящихся к третьей − седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов − в отношении основных средств, относящихся к третьей − седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов − в отношении основных средств, относящихся к третьей − седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин