Письмо Министерства финансов РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/738

Вопрос:

После окончания срока действия договора аренды земельного участка в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок организация продолжала фактически пользоваться земельным участком и, соответственно, вносить арендную плату по последним арендным ставкам согласно договору. Плата вносилась организацией на счет департамента муниципального имущества и земельных отношений, что подтверждается банковскими выписками. По истечении некоторого периода времени и в связи с изменившейся экономической ситуацией договор аренды земельного участка на новый срок заключен не был.

Правомерно ли сумму расходов в виде арендной платы за фактическое пользование земельным участком учитывать в полном объеме при исчислении налога на прибыль, если действующий договор аренды земельного участка отсутствовал?

После окончания срока действия договора на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок на основании торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством РФ, организация не получила требований о демонтаже рекламной конструкции и продолжила фактически пользоваться указанным правом, внося соответствующую плату на счет органа местного самоуправления, что подтверждается банковскими выписками.

Правомерно ли в отсутствие действующего договора сумму расходов в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции в полном объеме учитывать при исчислении налога на прибыль до момента проведения торгов и заключения по итогам торгов договоров на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на новый срок, а также в случае незаключения по итогам торгов договоров на новый срок и демонтажа рекламной конструкции?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам учета расходов по договору аренды, договору на право установки и эксплуатации рекламной конструкции, сроки которых истекли, и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом п. 1 ст. 610 ГК РФ определено, что договор аренды заключается на срок, определенный договором.

При этом договор аренды, хотя бы одной стороной которого является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме.

Учитывая изложенное, обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию.

Таким образом, если на момент перечисления арендных платежей договор аренды не действует, так как истек срок, определенный договором, расходы в виде арендных платежей за земельный участок по недействующему договору аренды в целях налогообложения прибыли с даты прекращения действия договора не учитываются.

В аналогичном порядке, по мнению Департамента, осуществляется учет расходов по договору на право установки и эксплуатации рекламной конструкции, срок которого истек.

Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38‑ФЗ) распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее – рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований указанной статьи. Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) – собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

На основании п. 5 ст. 19 Закона № 38-ФЗ установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.

Договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается на срок пять лет, за исключением договора на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции, который может быть заключен на срок не более чем двенадцать месяцев.

По окончании срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции обязательства сторон по договору прекращаются.

Пунктом 5.1 ст. 19 Закона № 38-ФЗ установлено, что заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Форма проведения торгов (аукцион или конкурс) устанавливается органами государственной власти или представительными органами муниципальных образований.

Учитывая изложенное, независимо от того, будет ли по итогам торгов заключен договор на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на новый срок, расходы в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции в отсутствие действующего договора в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин