Письмо Министерства финансов РФ от 06.09.2011 № 03-07-11/240

Вопрос:

Общество с ограниченной ответственностью применяет общий режим налогообложения. В первом квартале 2011 года Общество использовало освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса, с 1 апреля 2011 года Общество утратило право на данное освобождение.

В феврале 2011 года Обществом приобретено по договору купли-продажи в порядке реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, находящегося в муниципальной собственности, нежилое помещение. Цена договора включает в себя в том числе налог на добавленную стоимость. Оплата по договору осуществляется ежемесячно в рассрочку сроком на пять лет согласно графику платежей.

При вводе в эксплуатацию приобретенного объекта недвижимости в его первоначальную стоимость были включены затраты, связанные с приобретением, а именно сумма, подлежащая уплате продавцу по договору купли-продажи (включая налог на добавленную стоимость), и государственная пошлина за регистрацию права собственности.

При оплате по договору купли-продажи ООО исполняет обязанности налогового агента: исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую удержанию из дохода продавца, и перечисляет данную сумму налога в бюджет.

Имеет ли после 1 апреля 2011 года ООО право уменьшить первоначальную стоимость указанного основного средства (на основании пункта 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н) на суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента, так как с 1 апреля Общество исполняет обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость и указанное основное средство используется для осуществления облагаемых НДС операций?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и в части вопроса применения вычета налога на добавленную стоимость по основному средству, приобретенному в период применения организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость и используемому после утраты указанного права, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ установлено, что суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Порядок осуществления вычетов налога на добавленную стоимость, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, статьями 171 и 172 НК РФ не установлен. В связи с этим вышеуказанная норма пункта 8 статьи 145 НК РФ в отношении основных средств не применяется.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, включенные в стоимость основного средства, приобретенного организацией в период применения права на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ и используемого после утраты права на освобождение при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова