Письмо Министерства финансов РФ от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453

Вопрос:

Является ли счет-фактура составленным правильно в целях применения налогового вычета по НДС в следующих случаях: адреса грузополучателя и покупателя указываются сокращенно; в строках 2 «Продавец» и 3 «Грузоотправитель и его адрес» указано одно и то же юридическое лицо, но адреса продавца и грузоотправителя разные; в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» сделана запись «Выполнены работы по договору (акту)»; в графе 2 «Единица измерения» указано «штуки», «услуги», «месяц» и т. п.?

Ответ:

В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пп. 2, 3 и 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в счете-фактуре должны указываться наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика-продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, а также единица измерения (при возможности ее указания).

Кроме того, на основании Приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), в счете-фактуре в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются соответственно полное или сокращенное наименование продавца и его место нахождения в соответствии с учредительными документами. В случае если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». В случае если товары реализуются организацией через структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами и, соответственно, согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным этими подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются полное или сокращенное наименование организации-продавца и ее место нахождения в соответствии с учредительными документами, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Что касается указания в счете-фактуре адреса грузополучателя и покупателя, то на основании указанного Приложения к Правилам в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6а «Адрес» – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. В случае если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с почтовым адресом, то в счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование покупателя и его адрес в соответствии с учредительными документами.

По вопросу заполнения графы 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» отмечаем, что согласно Приложению 1 к Правилам при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе следует указывать описание этих работ. Если в данной графе счета-фактуры указывается не описание выполненных работ, а делается запись «Выполнены работы по договору (акту)», то, по нашему мнению, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ и, соответственно, выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

В отношении указания в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ (оказанных услуг), то Приложением 1 к Правилам предусмотрено, что в графе 2 «Единица измерения» счета-фактуры указывается единица измерения при возможности ее указания. В случае невозможности определения единицы измерения выполненной работы (оказанной услуги) в данной графе ставится прочерк.

Кроме того, сообщаем, что при определении единиц измерения следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С. В. Разгулин