Письмо Министерства финансов РФ от 27.11.2007 № 03-11-04/3/467

Вопрос:

Муниципальному учреждению разрешено осуществлять следующие дополнительные платные спортивно-оздоровительные услуги: организация и проведение массовых катаний на льду, организация тренировок на ледовой дорожке и тренажерном зале, проведение занятий плавания в бассейне, организация и проведение занятий фитнесом и на тренажерах, инструктаж у тренера, заточка коньков, проведение экскурсий, посещение сауны, прокат спортивного инвентаря и охранных ячеек, организация предоставления помещений. Услуги оказываются как организациям, так и физическим лицам, оплата производится как наличным, так и безналичным путем. В отношении каких из перечисленных видов деятельности учреждение подлежит переводу на уплату ЕНВД?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию перечисленных в письме видов услуг сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги».

При этом обращаем внимание, что такие услуги, как: услуги по организации массовых катаний на льду; организация тренировок на ледовой дорожке; организация тренировок в тренажерном зале; проведение занятий плавания в бассейне; организация и проведение занятий фитнесом и на тренажерах, а также инструктаж у тренера, отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002‑93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее – ОКУН), к коду 070000 «Услуги физической культуры и спорта».

Услуги по заточке коньков могут быть отнесены к услугам по ремонту, подгонке и установке спортивного снаряжения (инвентаря, формы и т. д.) по коду 072206 ОКУН, которые также относятся к услугам физической культуры и спорта.

Что касается услуг по проведению экскурсий, то данные услуги отнесены ОКУН к коду 061700 «Экскурсионные услуги» разд. 060000 «Туристские услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов».

Таким образом, перечисленные в письме услуги физической культуры и спорта, а также экскурсионные услуги не относятся к бытовым услугам, перечисленным по коду 010000 «Бытовые услуги» ОКУН.

В связи с чем предпринимательская деятельность, связанная с оказанием указанных услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В отношении услуг сауны, а также услуг по прокату спортивного инвентаря и охранных ячеек необходимо учитывать следующее.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). Услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200), но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые.

Поэтому если услуги сауны оказывают иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом.

Оказание услуг по прокату спортивного инвентаря можно отнести к подгруппе 019400 «Услуги предприятий по прокату» по коду 019406 «Прокат предметов спорта, туризма, игр» в разд. 010000 «Бытовые услуги» ОКУН.

Услуги по прокату охранной ячейки для хранения личных вещей можно отнести к услугам почасового проката предметов в специальных помещениях по коду 019430 разд. 010000 «Бытовые услуги» ОКУН.

Соответственно, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг сауны, услуг по прокату спортивного инвентаря и охранных ячеек может применяться единый налог на вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям.

Что касается организации предоставления помещений, сообщаем, что ввиду отсутствия в письме информации о том, какие конкретно помещения, кому и для каких целей передает организация, дать однозначный ответ по вопросу применения того или иного режима налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности не представляется возможным.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С. В. Разгулин