Письмо Министерства финансов РФ от 02.04.2008 № 03-03-06/2/34

Вопрос:

Банк реализовал автомобиль, к основной норме амортизации которого применялся специальный коэффициент 0,5. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль можно учесть убыток от указанной операции?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания в целях налогообложения прибыли убытка от реализации легкового автомобиля и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. (до 1 января 2008 г. – соответственно более 300 и 400 тыс. руб.), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.

Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество. В соответствии с п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб. (300 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
С. В. Разгулин