Декларация по налогу на прибыль за 2022 год

Летом 2022 года законодатель внес поправки в некоторые положения гл. 25 НК РФ. Эти новшества ФНС в соответствии с Приказом от 17.08.2022 № СД-7-3/753@ отразила в декларации по налогу на прибыль и порядке ее заполнения.

Отчет по налогу на прибыль за 2022 год организации должны подать на измененном бланке и в новый срок – не позднее 25 (а не 28 – как было ранее) марта 2023 года. Уплатить «годовой» платеж по налогу нужно до 25 марта (в составе единого налогового платежа).

О том, какие особенности нужно учесть при заполнении декларации за 2022 год, расскажем в данном материале.

Общие положения

Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная организацией в налоговом периоде (по общему правилу – календарный год – п. 1 ст. 285 НК РФ). Прибылью признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей нужно указывать в полных рублях. Они округляются (значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля).

Аспект	Конкретика
Форма, формат и Порядок заполнения	Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Срок представления за 2022 год	Не позднее 25 марта 2023 года (п. 4 ст. 289 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
Куда представляется декларация	В налоговый орган по месту учета организации (налогового агента) и по месту учета обособленных подразделений организации (п. 1 ст. 289 НК РФ)*
Порядок представления декларации	При численности работников за прошлый (2021) год 100 и менее человек – по выбору: на бумажном носителе (лично, через представителя или по почте) или в электронной форме по каналам ТКС. При численности более 100 человек – только в электронной форме по каналам ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Электронная декларация подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью по формату, установленному Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169
Контрольные соотношения	Контрольные соотношения для проверки действующей формы декларации по налогу на прибыль не утверждены

* Если у организации есть обособленное подразделение, то в налоговый орган по месту его нахождения представляется годовая декларация, которая состоит из титульного листа, подразд. 1.1 разд. 1 и приложения 5 к листу 02 по данному подразделению.

При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений декларация в указанном объеме представляется в инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Какие изменения внесены в бланк декларации в 2022 году?

В соответствии с Приказом ФНС России № СД-7-3/753@ внесены следующие изменения в действующую форму декларации по налогу на прибыль:

– заменены штрихкоды по всей форме декларации;
– лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» изложен в новой редакции;
– в лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации» внесен ряд изменений;
– введены новые коды доходов, не учитываемых в базе по налогу на прибыль;
– обновлен электронный формат декларации.

Заполняемые разделы декларации

Состав разделов, включаемых в декларацию по налогу на прибыль, зависит от специфики деятельности организации и ее статуса (разд. 1 Порядка).

Разделы, подлежащие заполнению всеми организациями, поименованы в п. 1.1 Порядка:

– титульный лист;
– подразд. 1.1 разд. 1;
– лист 02;
– приложения 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, приложения 3, 4, 5 и 7 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 и 08, приложение 1 к декларации включаются в состав годовой декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Например, при составлении декларации за налоговый период в нее включается:

– лист 07 – если в течение года организация получила средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ;
– лист 08 – заполняется организациями, осуществившими самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков).

Подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 заполняют налоговые агенты по налогу на прибыль. К примеру, организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в соответствии с Федеральным законом от 09.03.2022 № 50-ФЗ освобождены на 20 лет от уплаты налога на прибыль, начиная с 1 января 2022 года, но не освобождены от обязанностей налоговых агентов по данному налогу. Поэтому при исполнении этих обязанностей они должны представить в инспекцию в составе декларации за 2022 год обозначенный подраздел.

Обратите внимание: в подразделе 1.3 разд. 1 по реквизиту «Срок уплаты» налоговые агенты должны указать последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ.

С 1 января 2023 года эта норма применяется в редакции вышеупомянутого Закона № 263-ФЗ, согласно которой налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Следовательно, по названному реквизиту в декларации налоговому агенту нужно указывать 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Нулевая декларация

В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и месту нахождения каждого обособленного подразделения), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации. То есть обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль не зависит от наличия в конкретном периоде (отчетном или налоговом) прибыли или суммы налога к уплате (что отмечено в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Нулевой результат при исчислении налога на прибыль может возникнуть по двум причинам:

– отсутствуют доходы и расходы (то есть предпринимательская деятельность не ведется);
– налогооблагаемая база равна нулю (то есть сумма полученных доходов совпала с суммой понесенных расходов).

В первом случае организации необходимо подать так называемую нулевую декларацию, во втором – обычную, поскольку есть все данные для ее заполнения, отсутствует только налог к уплате из-за равенства доходов и расходов.

Обратите внимание: альтернативой нулевой декларации по налогу на прибыль является единая (упрощенная) декларация, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Но для ее подачи необходимо отсутствие не только объекта налогообложения, но и движения денежных средств по счетам или в кассе. Единую (упрощенную) декларацию за 2022 год нужно подать в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20 января 2023 года (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

При формировании нулевой декларации по налогу на прибыль за налоговый период в нее необходимо включить следующие разделы (п. 1.1 Порядка):

– титульный лист – он заполняется по общим правилам;
– подразд. 1.1 разд. 1 – указываются ИНН/КПП, коды ОКТМО и КБК и прочерки в полях для стоимостных показателей;
– лист 02 – отражается признак налогоплательщика и ставятся прочерки в полях для стоимостных показателей;
– приложения 1 и 2 к листу 02 – указывается признак налогоплательщика и ставятся прочерки в полях для стоимостных показателей.

Специальный срок для подачи нулевой декларации за год гл. 25 НК РФ не установлен. Поэтому ее нужно подать в тот же срок, что и обычную декларацию, то есть до 25 марта 2023 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Новые правила заполнения некоторых разделов декларации

Международные холдинговые компании (МХК) теперь вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль (закрепленные в п. 3 ст. 284 НК РФ) при выполнении условий, установленных ст. 284.10 НК РФ (например, условия о структуре доходов и расходов, штате сотрудников, офисе, инвестициях). Соответствующие изменения в ст. 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.03.2022 № 66-ФЗ.

В связи с этим изменен и порядок заполнения листов 03 и 04 декларации. Уточнен также порядок заполнения подразд. 1.3 разд. 1 листа 01 декларации (он предназначен для указания сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации).

Лист 03

В лист 03, в раздел, где приводятся данные о дивидендах, начисленных получателям дохода – МХК, добавлена строка 038. Теперь дивиденды, начисленные МХК, нужно показывать так:

– в строке 036 – сумма дивидендов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
– в строке 037 – сумма дивидендов, налогообложение которой происходит с применением ставки 5% (пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
– в строке 038 – сумма дивидендов, налогообложение которых осуществляется по иным ставкам.

Соответственно, в строке 094 отражается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, при выплате МХК (по налоговой ставке 0%). А в строке 095 – сумма дивидендов, налогообложение которых осуществляется по ставкам, отличным от ставки 0%.

В строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику – российской организации по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также МХК при применении пониженных ставок, отличных от ставки 0%.

Лист 04

Лист 04 дополнен новыми кодами видов доходов:

– 10 – доходы в виде процентов, полученных МХК, облагаемые по ставке 5%, предусмотренной пп. 5 п. 4 ст. 284 НК РФ;
– 11 – доходы в виде дивидендов, полученные МХК, облагаемые по ставке 5%, установленной пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
– 12 – доходы, полученные от МХК при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности, облагаемые по ставке 10%, предусмотренной п. 4.3 ст. 284 НК РФ;
– 13 – доходы, полученные МХК от предоставления ею прав на объекты интеллектуальной собственности, облагаемые по ставке 5%, установленной п. 4.4 ст. 284 НК РФ.

Особенности заполнения листа 04 в новой редакции изложены в п. 15.1.1–15.1.4, 15.2–15.3 Порядка.

К сведению: налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие в федеральный бюджет налог с доходов, исчисленный по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, заполняют отдельные листы 04 по каждому виду дохода (а не по каждому виду ценной бумаги, как было ранее) (п. 15.1 Порядка).

В новой редакции изложены п. 15.1.4, 15.2 Порядка, определяющие правила заполнения показателей в листе 04.

Подраздел 1.3 раздела 1 листа 01

Согласно п. 4.9.4 Порядка по строке 100 названного подраздела отражается:

– с кодом платежа 4 – налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), а также с доходов, полученных акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация;
– с кодом вида платежа 8 – налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных МХК от иностранной организации, налогообложение которых осуществляется по ставке 5%, предусмотренной пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ.

Сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 листа 04 с кодом вида дохода 04 или 12.

Кроме того, согласно п. 4.9.8–4.9.10 Порядка по строке 010 указывается:

1) с кодом платежа 9 – налог с доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, являющимся обязательствами МХК, облагаемых по налоговой ставке 10%, предусмотренной пп. 4 п. 4 ст. 284 НК РФ, – в этом случае сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 листа 04 с кодом вида дохода 10;

2) с кодом платежа 8 – налог с доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, полученных МХК, облагаемых по налоговой ставке 5%, установленной пп. 5 п. 4 ст. 284 НК РФ, – в этом случае сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 листа 04 с кодом вида дохода 11;

3) с кодом платежа 9 – налог с доходов, полученных от МХК при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности, облагаемых по налоговой ставке 10%, предусмотренной п. 4.3 ст. 284 НК РФ;

4) с кодом вида платежа 8 – налог с доходов, полученных МХК от предоставления ею прав на объекты интеллектуальной собственности, облагаемых по налоговой ставке 5%, установленной п. 4.4 ст. 284 НК РФ.

В этих случаях сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 080 листа 04 с кодом вида дохода 13 или 14.

Согласно п. 4.9.11 Порядка если организация имеет обязанность по уплате налога с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, то в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подразд. 1.3 разд. 1 листа 01.

Новые коды доходов, не учитываемых при налогообложении

Приложение 4 к Порядку дополнено новыми кодами.

Код вида доходов, расходов	Наименование доходов, расходов
616	Для доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов)
617	Для доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абз. 2 пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки права требования
618	Для доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке
619	Для доходов в виде сумм прекращенных обязательств кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), если обязательства этого кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также прекращением обязательств лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств заемщика

Сурков А. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»