При оплате труда в натуральной форме облагаемая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость соответствующих товаров или услуг, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Налог удерживается начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме.
Обоснование. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата труда в натуральной форме относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-04-06/13858).
Пунктом 1 ст. 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.
Если работник частично оплатил товар, который ему выдали в качестве оплаты труда в натуральной форме, то в облагаемой базе по НДФЛ учитывается только оставшаяся часть стоимости этого товара.
С доходов в натуральной форме НДФЛ удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Гришина О. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
