Как в 2023 году налоговый агент должен предоставлять налогоплательщику стандартный вычет по НДФЛ на детей при том, что налог удерживается при каждой выплате налогооблагаемого дохода, а перечисляется в бюджет не за месяц, а за расчетный период?

Стандартный вычет на детей должен предоставляться налоговым агентом в отношении выплаченного за месяц дохода при любой из выплат – при выплате либо аванса за текущий месяц, либо зарплаты за вторую половину предыдущего месяца. Вычет перестает предоставляться с месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 350 000 руб. с начала года.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 и 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, стандартного налогового вычета на детей.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленном названной нормой размере.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил обозначенную сумму, налоговый вычет не применяется (абз. 16, 17 пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, при выплате дохода в виде оплаты труда основная налоговая база налогоплательщика может быть уменьшена налоговым агентом на стандартные вычеты на детей, предоставляемые за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 25.01.2023 № 03-04-06/5575).

Из писем ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ и от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@ следует, что обозначенный вычет предоставляется налоговым агентом один раз в месяц при любой из выплат – при выплате либо аванса за текущий месяц, либо зарплаты за вторую половину предыдущего месяца. Причем вычет предоставляется в отношении выплаченного за месяц дохода.

Поскольку стандартный вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 000 руб. с начала года, и перестает предоставляться с месяца, в котором доход превысил указанную величину, получается, что налоговому агенту предоставлять этот вычет целесообразно при более поздней выплате за месяц.

Гришина О. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»