Поставка товара унитарному предприятию ДНР: о ставке НДС в счете-фактуре

Вопрос:

Какая ставка НДС должна быть указана в счете-фактуре, выставленном организацией-продавцом, при поставке товара государственному унитарному предприятию Донецкой Народной Республики?

Ответ:

Порядок применения ставки НДС 0% установлен пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ и зависит от нескольких факторов: внесены ли сведения о налогоплательщике (стороне соглашения) в ЕГРЮЛ до 05.10.2022 включительно и когда (до или после) названной даты оформлен контракт.

Обоснование. Согласно пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) обложение НДС производится по ставке 0% при реализации товаров российским налогоплательщиком, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 05.10.2022 включительно, который заключил:

– до 05.10.2022 включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком РФ либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), транспортным концерном, государственным концерном, государственным УП Донецкой или Луганской Народной Республики, Запорожской или Херсонской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области;
– до 31.12.2022 договор, не являющийся заключенным до 05.10.2022 государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, на поставку товаров на эти территории с юридическим лицом, созданным на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования новых субъектов (индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на одной из указанных территорий до дня их принятия в состав РФ), либо с иностранным лицом, товаров, предусмотренных указанными государственным (муниципальным) контрактом, соглашением, договором.

В случае реализации товаров по договору, не являющемуся заключенным до 05.10.2022 вышеуказанным контрактом либо соглашением, нулевая ставка применяется при условии отгрузки товаров до 31.12.2022 включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25.01.2023 включительно.

С учетом приведенной нормы НК РФ специалисты Минфина в Письме от 12.01.2023 № 03-07-08/1323 подчеркнули, что при реализации товаров российским налогоплательщиком по договору с унитарным предприятием ДНР применяется ставка НДС в размере 0%:

– по договору, заключенному до 05.10.2022, – независимо от сроков поставки товаров и даты их оплаты;
– по договору, заключенному после 05.10.2022, – при условии отгрузки таких товаров до 31.12.2022 включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет российского налогоплательщика до 25.01.2023 включительно.

Луговая Н. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»