Ада Полякова
12 окт. 2011 г., 20:29
По мнению финансистов, российская организация, перечисляющая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ (Письмо от 05.08.2011 № 03-04-06/3-179). Обоснование следующее.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, являются налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
В пункте 2 ст. 226 НК РФ сказано: исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1, 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Минфин в обоснование своей позиции приводит только нормы п. 1, 2 ст. 226 НК РФ.
Обратимся к ст. 228 НК РФ, которой установлены особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налогоплательщики, на которых распространяется действие этой статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. К таковым относятся, в частности, физические лица, получающие суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества (пп. 1 п. 1). По всей видимости, финансисты считают, что норма пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ в отношении физических лиц, которым выплачивается вознаграждение российской организацией за аренду имущества, не срабатывает. Данный подход нашел подтверждение и в арбитражной практике. К примеру, Арбитражный суд Челябинской области решил: если арендатором является российская организация, на основании ст. 226 НК РФ она обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, производимой арендодателю – физическому лицу. Если же арендатором является иностранная организация, обязанность по исчислению и уплате налога с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ (Решение от 25.03.2010 № А76-43987/2009-54-211, оставленное без изменения Постановлением ФАС УО от 22.09.2010 № Ф09-7389/10-С2).
(Аюдар Info)
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, являются налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
В пункте 2 ст. 226 НК РФ сказано: исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1, 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Минфин в обоснование своей позиции приводит только нормы п. 1, 2 ст. 226 НК РФ.
Обратимся к ст. 228 НК РФ, которой установлены особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Налогоплательщики, на которых распространяется действие этой статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. К таковым относятся, в частности, физические лица, получающие суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества (пп. 1 п. 1). По всей видимости, финансисты считают, что норма пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ в отношении физических лиц, которым выплачивается вознаграждение российской организацией за аренду имущества, не срабатывает. Данный подход нашел подтверждение и в арбитражной практике. К примеру, Арбитражный суд Челябинской области решил: если арендатором является российская организация, на основании ст. 226 НК РФ она обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, производимой арендодателю – физическому лицу. Если же арендатором является иностранная организация, обязанность по исчислению и уплате налога с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ (Решение от 25.03.2010 № А76-43987/2009-54-211, оставленное без изменения Постановлением ФАС УО от 22.09.2010 № Ф09-7389/10-С2).
(Аюдар Info)