Валентина Микшина
20 авг. 2011 г., 7:29
По вашему вопросу есть консультация:
26.06.2011
[B]Как учесть стоимость земельного участка при УСНО?[/B]
Вопрос:
Наша организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Мы планируем приобрести земельный участок и, возможно, впоследствии реализовать его. Как мы должны учитывать его в бухгалтерском учете?
Ответ:
Согласно п. 3
ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСНО, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
В силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (
ПБУ 6/01), утвержденного
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Земельные участки также учитываются в составе основных средств.
В пункте 4
ПБУ 6/01 приведены условия, одновременное выполнение которых влечет необходимость учитывать актив в качестве основных средств. Одно из условий – актив не предполагается использовать для последующей перепродажи.
Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4
ПБУ 6/01.
Из вышеприведенных норм следует, что для корректного учета стоимости земельного участка в бухгалтерском учете необходимо определиться с его дальнейшей судьбой: предназначен он для дальнейшей продажи или нет.
Если земельный участок не предназначен для дальнейшей продажи, он учитывается в качестве основных средств, для чего используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может быть открыт субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков». На этом субсчете учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Если же земельный участок предназначен для перепродажи, он учитывается в качестве товара согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (
ПБУ 5/01), утвержденному
Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Для целей
ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенные для продажи. Данные активы учитываются на счете 41 «Товары». Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Вопрос:
Можем ли мы учесть расходы на приобретение земельного участка, если мы его продадим как товар и если будем использовать в качестве основного средства?
Ответ:
Если земельный участок используется в хозяйственной деятельности в качестве основного средства, расходы на его приобретение учесть при УСНО нельзя.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16
НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут учитывать в том числе расходы на приобретение основных средств (на основании положений п. 3 и 4
ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 3
ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСНО, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом п. 4
ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях
гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
гл. 25 НК РФ.
В силу п. 2
ст. 256 НК РФ земля не является амортизируемым имуществом.
В связи с этим, а также на основании того, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСНО, установленный п. 1
ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает расходы на приобретение земельных участков, такие расходы учитываться при налогообложении не должны (
письма Минфина РФ от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145,
от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36, от 18.04.2006 № 03-11-04/2/84).
Если земельный участок предназначен для перепродажи и учитывается в качестве товара, расходы на его приобретение можно учесть для целей УСНО в следующем порядке.
Согласно пп. 23 п. 1
ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1
ст. 346.16 НК РФ, – НДС), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией данных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку.
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации (пп. 2 п. 2
ст. 346.17 НК РФ).
На основании вышеизложенного налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи в момент их реализации (
Письмо Минфина РФ от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46).
Подпорин Ю. В.,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
http://www.audar-info.ru/article/com/article.php?artId=150134&q=%F3%F1%ED+%EF%F0%EE%E4%E0%E6+%E7%E5%EC%E5%EB%FC%ED+%F3%F7%E0%F1%F2%EA+
