Ответы на вопросы вебинара по теме: «Учет доходов и расходов при УСНО»

Неизвестный

06 окт. 2014 г., 10:06

Нет, при применении УСНО организация и индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (договор простого товарищества, договор о совместной деятельности) (ст. 346.11 НК РФ).
Кроме приведенных исключений «упрощенцы» уплачивают НДС в случае, если они являются налоговыми агентами по НДС, например, при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества.

Таким образом, если организация с 2015 года перейдет на УСНО и будет закупать у поставщиков товары с учетом НДС, реализовывать данные товары она будет уже без НДС. И в бюджет данный налог не уплачивается.
При этом сумма «входного» НДС к вычету не принимается, а учитывается в расходах при УСНО, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы». Если применяется объект налогообложения «доходы», сумма «входного» НДС в налоговом учете не учитывается.

Неизвестный

06 окт. 2014 г., 10:07

Глава 26.2 НК РФ, регулирующая порядок применения УСНО, устанавливает ряд ограничений по применению данного специального налогового режима, в том числе по видам деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Какие товары признаются подакцизными, сказано в ст. 181 НК РФ. Отметим, что алкогольная и табачная продукция является подакцизными товарами, а не признаются таковыми, например, пиво (с 2011 года) и ювелирные изделия (с 2003 года).

Однако в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ речь идет о производстве подакцизных товаров, то есть не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся производителями подакцизных товаров, а не организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся их розничной торговлей.

Отметим также, что согласно ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее – Федеральный закон № 171-ФЗ) розничная продажа алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) осуществляется организациями. Розничная продажа пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями.
В Письме Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-11-11/251 был дан ответ на вопрос о праве применять УСНО у организации, которая приобретает пиво в кегах и осуществляет розлив пива в сфере розничной торговли. Такая организация вправе применять УСНО.

Кроме того, еще в Письме УФНС по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013634@ было сказано, что уплаченную сумму сбора (госпошлину), а также сумму оплаты услуг по выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции организация вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы по УСНО, если она применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, если организация занимается розничной торговлей алкоголем и сигаретами, а также пивом и ювелирными изделиями, она может применять УСНО.

Неизвестный

06 окт. 2014 г., 10:07

Порядок применения ККТ регулируется Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

По общему правилу ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Из этого правила есть исключения:

– организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности;
– организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение ПСН, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать определенные сведения;
– организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности: при продаже газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ, при продаже ценных бумаг, лотерейных билетов, проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте, при обеспечении питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий, в случае торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогичным образом обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, при разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе с защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом), в случае ведения торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив, торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами и др.;
– организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ;
– аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензии на ведение фармацевтической деятельности (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения ККТ.
Отметим также, что в соответствии со ст. 26 Федерального закона № 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается розничная продажа алкогольной продукции с нарушением требований ст. 16 указанного федерального закона, то есть в том числе розничная продажа в городах алкогольной продукции без ККТ (подробнее об этом см. Письмо Минфина РФ от 03.09.2009 № 03-01-15/9-441).

Таким образом, для «упрощенцев» никаких исключений по применению ККТ действующим законодательством не предусмотрено. Применение или неприменение ККТ никак не зависит от выбранного при УСНО объекта налогообложения.

Если «упрощенцы» подпадают под приведенные выше исключения, они могут не применять ККТ в своей работе, а если не подпадают, то они применяют ККТ в общем порядке.

Неизвестный

06 окт. 2014 г., 10:09

В хозяйственной деятельности наряду с денежными расчетами достаточно широко применяются неденежные формы расчетов с контрагентами, такие как взаимозачеты, агентские договоры, договоры цессии, расчеты через третьих лиц, векселя, бартерные схемы.

Действующее законодательство предусматривает в качестве расчета за исполнение обязательств как получение платы, то есть денежных средств, так и иное встречное исполнение (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной (п. 1 ст. 328 ГК РФ).

Положения ГК РФ предоставляют сторонам договора право самостоятельно определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем, в том числе выбирать как денежные, так и неденежные формы расчетов.

Что касается непосредственно применения УСНО, то никаких ограничений по форме расчетов данным спецрежимом не предусмотрено, установлены лишь особенности учета доходов и расходов при использовании неденежных форм расчетов.
В целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав: списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплата из кассы, иной способ погашения задолженности.

Неизвестный

06 окт. 2014 г., 10:10

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы прописана в ст. 57 Конституции РФ. Действующим налоговым законодательством установлены федеральные, региональные и местные налоги.
В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели могут применять общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения предполагает уплату следующих налогов:
– для организаций – налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на имущество, транспортного, земельного налогов и др.;
– для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ, НДС, акцизов, налога на имущество, транспортного, земельного налогов и др.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, указанных выше.
К специальным налоговым режимам относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН));
– упрощенная система налогообложения (УСНО);
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
– патентная система налогообложения (ПСН).
На практике возникают следующие вопросы по применению УСНО:
– можно ли применять одновременно УСНО и общий режим налогообложения;
– можно ли применять УСНО и спецрежим в виде ЕНВД в отношении разных видов деятельности;
– можно ли применять УСНО и ПСН в отношении разных видов деятельности;
– может ли индивидуальный предприниматель применять одновременно УСНО, ПСН и спецрежим в виде ЕНВД в отношении разных видов деятельности?
Для ответа на эти вопросы обратимся к нормам НК РФ и особенностям каждого из приведенных специальных налоговых режимов.

УСНО. «Упрощенка» организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход на УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСНО применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения: эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход на УСНО и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями (ст. 346.13 НК РФ). Такие разъяснения были даны в Определении КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О.

Таким образом, надо понимать, что на УСНО переводятся не отдельные виды деятельности организации или индивидуального предпринимателя, а вся деятельность налогоплательщика в целом.
Соответственно, применять одновременно УСНО и общий режим налогообложения нельзя. В этом случае надо сделать выбор.

Спецрежим в виде ЕНВД. С 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 346.26 НК РФ).
Как следует из норм гл. 26.3 НК РФ, спецрежим в виде ЕНВД применяется в отношении конкретного вида деятельности, а не всей деятельности налогоплательщика.

Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на одновременное применение УСНО и спецрежима в виде ЕНВД в отношении разных видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели могут применять одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и ПСН в отношении различных видов деятельности.

ПСН. С 1 января 2013 года на территории РФ введена ПСН, которая применяется только индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Как следует из норм, установленных гл. 26.5 НК РФ, ПСН применяется в отношении конкретных видов деятельности, а не всей деятельности индивидуального предпринимателя.

Налоговое законодательство не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСНО и ПСН, а также спецрежима в виде ЕНВД и ПСН. То есть в случае, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или УСНО, или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в виде ЕСХН), или спецрежим в виде ЕНВД, он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-11-11/395, от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, от 24.07.2013 № 03-11-09/29197, 03-11-11/29241, от 25.11.2013 № 03-11-03/50697.